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PPA评估浅析：PPA的工作范围

点击量：发布时间：2021-01-25 10:53

PPA的评估对象和评估范围在被购买方层面体现

PPA评估作为一种以财务报告为目的的业务，具有特殊性。PPA的评估对象是被购买方的可辨认资产及负债，价值类型为公允价值。在非同一控制的企业合并中，存在购买方、被购买方、被购买方的单体报表，母公司编制的合并报表等概念。PPA的评估对象应描述为被购买方口径，而不是母公司编制的合并报表的口径。评估范围是被购买方的可辨认资产、负债及或有负债。

会计准则强调“被购买方”。企业会计准则第20号《企业合并》:“第十三条购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。”

评估指南强调“被购买方”。《以财务报告为目的的评估指南》“第十四条在执行会计准则规定的合并对价分摊事项涉及的评估业务时，对应的评估对象应当是合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债，该评估对象与被购买方企业价值评估所对应的对象不同。”

递延所得税负债在PPA前是不可辨认的

首先是被购买方的可辨认净资产公允价值，由此在合并报表层面衍生出了递延所得税资产、负债，构成了衍生的可辨认净资产公允价值。

1、分阶段阐述可辨认与否

递延所得税负债是被购买方可辨认资产、负债及或有负债衍生的，在PPA之前是不可以辨认的，在PPA之后是可以辨认的。企业合并形成母子公司关系的，母公司应在合并日编制合并资产负债表，在合并资产负债表中会出现无形资产、递延所得税资产或负债、商誉等新科目。按公允价值与原计税基础进行重新计算递延所得税，在之前可辨识资产、负债估算分摊之后，此时此刻新形成的递延所得税才是“可辨认”的，并且影响合并商誉金额。

2、分层面阐述可辨认与否

PPA评估中，是在被购买方单体报表层面，其他科目的公允价值尚未进行估算分摊，递延所得税负债尚未形成，是不可辨识的。而在合并报表层面是可辨识的。

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