A公司以无形资产（专利技术）投资与B公司成立新公司，该项专利技术经评估作价1500万元，占51%的股权。该专利取得时的账面原值800万元，投资入股时是否应视同销售无形资产缴纳增值税？

一种观点认为，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中《销售服务、无形资产、不动产注释》明确，销售无形资产，指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。注释并没有直接将“无形资产投资入股”纳入其中。

以无形资产投资入股，虽然也是无形资产所有权或使用权的让渡，但从税法原理上来看，投资和转让是有差别的，投资入股不能直接按转让无形资产进行涉税处理。而且，以无形资产投资入股，即使发生了无形资产转让，根据财税〔2016〕36号文件附件3的有关规定，纳税人提供符合条件的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，可以免征增值税。为此，无形资产投资入股不应缴纳增值税。
 

另一种观点认为，财税〔2016〕36号文件附件1第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。

企业将无形资产、不动产投资入股换取被投资企业的股权行为属于有偿取得“其他经济利益”，且被投资企业取得无形资产、不动产包括接受投资入股形式取得的无形资产、不动产，其进项税额同样准予从销项税额中抵扣。这就意味着，以不动产、无形资产投资入股，表明所有权发生转移，同时取得经济利益，应缴纳增值税，其计税依据为取得的股权价值。目前，有些省市如四川、内蒙古、河南、深圳等地税务部门支持这个观点。

笔者认为，以无形资产、不动产投资入股，实质是将投资者对资产的所有权转化为公司股权，并非单纯地无偿转让不动产、无形资产，应该不属于财税〔2016〕36号文件中的“视同转让”资产情形。

《增值税暂行条例》规定，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户应当视同销售。在货物生产或购进过程中，纳税人购进的设备、原材料等实物性资产进项税额可以抵扣，但无形资产主要表现为某种法定权利或技术，具有较强的智力特征，其中更多是体现脑力、人力、智力等无实物存在形态的资源投入。比如知识产权，通过转化应用，可形成先进的生产力。但人力资源、智力成果转让不像实物资产，目前政策规定无法用于进项税额抵扣。无形资产投资入股，一方面进项税额无法抵扣，另一方面还要视同销售缴纳增值税，显然不利于企业利用此类资产进行投资，也不利于人才激励、智力运用和技术创新。笔者建议，营改增后，以无形资产、不动产投资入股应比照原营业税“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税”的原则处理。

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